对主营业务收入应实施怎么样的审计程序

一、收入项目的审计目标

1.确认本期所有已实现的收入是否入帐。（最难实现）

2.确认收入是否符合正常交易原则。

3.确认本期收入是否正确分类。

4.确认是否依照税法如实申报应税收入,准确计算各项税款。

5.确认申报的收入是否符合正常交易原则（与反避税的关系见P58）。

审计步骤与要点

5.采用分析性复核方法，分析业务收

入的变动趋势。

将本年度各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入的变动情况，并分析年内各月的波动情况；

对于明显和异常变动或波动进一步查明原因，以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为；

7.确认业务收入会计处理的准确性。 7.1 抽样检查销售业务，进行从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细帐的全过程的审查，核实其记录、过帐、加总是否正确；

7.3审查“物物交换”交易是否按销售进行处理；

8.审查收入的确认是否正确，必要时应实施截止性测试。 收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：

8 .1采用直接收款销售方式时：将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票帐单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无扣压结算凭证，而将当年收入转入下年入帐，或者虚记收入，开假发票，虚列购货单位，而将当年未实现的收入虚转为收入记帐，在下年予以冲销的现象；

8.2采用预收帐款销售方式时：将销售合同、预收款凭据、出库单进行相互核对，结合预收帐款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出，但未及时结转收入，甚至记入下年收入，或开具假出库凭证，虚增收入等现象；

8.3采用托收承付结算方式时：将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否在发货(劳务提供)，并办妥托收手续当天作收入处理；

8.4采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：将委托代销合同、委托代销清单、代销单位代销清单进行相互核对，结合存货、应收帐款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理。必要时，应对代销单位进行函证或实地调查，审查是否存在串谋故意不及时出具代销清单使收入滞后,或编制假代销清单,虚增本期收入的现象.

8.5采用赊销和分期收款结算方式时：查阅销售合同约定的收款日期和收款额，并与实际收款结算相核对，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在收入不入帐，收入少入帐或收入缓入帐的现象；

8.6长期工程合同跨期时：查阅工程合同、工程预算、生产单位的工程进度或完成工作量报告、工程监理单位出具的工程进度证明，复核工程进度或完成工作量的计算结算情况，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理。应注意有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况；

8.7委托外贸代理出口时：将代理合同与代办运单、银行结算单进行核对，审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理；

9.确认收入计价的合理性。

9.1.索取产品及服务价格目录及等级品，等外品的计价方法，并抽查销售发票及业务收入明细帐加以验证，按客户分类编制产品和服务价格分析表；

9.2.审查价格浮动政策是否合理，所发生的销售价格折让是否按照规定程序审批，并按规定入帐；

9.3.与同行业价格进行比较分析，审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者，并按税法规定程序进行调整；

9.4.进行历史同期及年内各期的趋势分析，对其存在的异常变动应对原因进行重点追查；

9.5.审查纳税人销售给所属公司或其他关联企业的产品或服务价格是否按正常交易原则定价，查明有无低价结算转移收入的现象；

9.6.检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入帐；

此步骤可视具体情况采用。

11.截止性测试。 11.1.检查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度(期）的现象； 注：对收入进行截止性测试一般有三条路线可走： 1.以帐簿记录为起点。只能查多记，无法查漏记。 2.以发票存根联为起点。只能查少记，无法查多记（虚构销售，下期退货）。 3.以出库单（或者发运单）为起点。出库单容易作假，发运单比较可靠。

11.2.检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录，检查决算日后的销售是否列作决算日前的销售（即违反合同提前发货）；

11.3.结合对决算日应收帐款的函证，观察有无未经认可的巨额销售；

11.4.审阅结帐日后的收入记录，与销售发票、发运单和运输凭证相核对，查明有无已记收入而物品尚未发出或物品已经发出而本年未记收入的情况； 11.5.调整重大跨年度（或纳税期）销售项目及其金额；

12.增加的其他审计程序. 12.1就收入查收入,有时不一定能查出隐瞒收入的问题。为此，可以适当增加往来款项、货币资金、存货等项目的审计程序。 12.2营业税实行地域管辖权，境内收入与境外收入的税收待遇不同，本地收入与外地收入的税收课征主体不同。

13.审核适用税率是否正确，验算应纳税额计算是否准确。

14.根据上述步骤,作出审计结论.并将其导入营业税审计结论汇总表.

总结归纳 :上述步骤实际上要解决三个方面的问题: 1.税基是否完整(1-12); 2.适用税率是否准确(13); 3.结论(14)